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ポルトガルのNHR 2.0：IFICIとは何か、対象者は誰か
要点
IFICIは対象者が非常に限定的であり、正直に言って、無理なくその枠内に収まるかどうかが重要な判断基準となります。研究者、認定企業におけるリスト化された役職に就く資格のある専門家、あるいは認定スタートアップの創業者や従業員であれば、ヨーロッパで最も有利な税制の一つであり、計画に組み込む価値があります。
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ポルトガルの NHR 2.0（通称 IFICI）とは、同国へ移住する高度専門職向けの税制優遇措置であり、その実態は広く誤解されています。 このページにたどり着いた多くの方が、ポルトガルの有名な駐在員向け税制優遇措置を期待していますが、新しい NHR プログラムは旧制度よりも対象者が大幅に絞られています。Google で「NHR 2.0」と検索する多くの方が、実際には適格基準を満たしていません。5 分で学ぶか、移住後に 5 か月かけて学ぶかの違いです。
本記事では、NHR 2.0（IFICI）制度の実態、適格条件、該当しない理由、そして申請方法について解説します。該当しない方でも、ポルトガルへの移住が正しい選択かどうかを判断する一助となるでしょう。
要するに、ポルトガルは 2024 年 1 月 1 日をもって旧 NHR を廃止し、IFICI（科学研究・技術革新に対する税制インセンティブ）に置き換えました。IFICI では、ポルトガルの税務上の居住地を取得した方に対し、対象となるポルトガル国内勤務所得に対する 20% の一律税率と、海外所得のほとんどに対する非課税措置（年金は例外）が、10 年間適用されます。対象は研究者、高度専門職、イノベーションに関連するスタートアップの役職者です。一般的なデジタルノマド、海外クライアントへの請負業務を行うフリーランサー、退職者の方には向いていません。本ガイドでは、その理由を詳しく説明します。
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2026年にNHRはまだ利用できますか？
いいえ、新規申請者には適用されません。
旧Non-Habitual Resident（NHR）制度は、2024年1月1日に新規申請者への門戸を閉じました。すでにNHRを保持している方、または2025年3月31日に終了した移行期間中に申請を通過した方は、引き続き10年間の恩恵を受けられます。それ以外の方は、IFICIまたは標準の税制を検討する必要があります。
この点で多くの人が混乱します。なぜなら「NHR」という用語は今でも検索される言葉であり、オンライン上の一部のコンテンツがいまだにその申請方法を伝えているからです。ポルトガルのNHR制度は2009年から始まり、退職者、リモートワーカー、高資産移住者を引き付け、10年間の特典を提供していました。具体的には、ポルトガル国内所得に対する20%の税率、海外年金に対する10%の一律税率、海外源泉所得に対する広範な税控除などです。しかし、住宅費の高騰や政治的圧力により廃止されました。
旧NHRの資格を維持できるのは誰ですか？
2024年国家予算法（Lei 82/2023）第236条に基づく3つのグループに該当する場合、旧NHRを維持できます。
- 2024年1月1日に税務当局にNHRとしてすでに登録済みの方。変更はありません。10年間（多くの方は2033年または2034年まで）恩恵を受けられます。
- 2023年12月31日までに居住要件を満たし、NHR登録（2023年分）を2024年3月31日までに申請した方。
- 2024年12月31日までにポルトガルの税務居住者となり、以下のいずれかの事前リンクを期限日までに保持していた方：2023年12月31日までに締結または約束された就労契約、2023年10月10日までの賃貸契約または不動産購入のコミットメント、2023年12月31日までの有効な居住ビザまたは滞在許可、2023年12月31日までに開始されたビザまたは滞在手続き。このグループは2025年3月31日までに登録する必要がありました。
最後の移行期間は終了しました。2026年にこれをご覧の方で、すでにシステムに登録されていない場合、旧NHRは利用できません。遅れて登録した場合でも、たとえ資格があったとしても、恩恵は登録した年から始まり、残りの期間のみ適用されるため、初年度は単純に失われます。
NHR 2.0（IFICI）とは？
NHR 2.0（IFICI）とは、旧NHRプログラムに代わるポルトガルの10年間の税制優遇措置の通称です。特定の高度専門職に就く人に対し、適格な就労所得に対して一律20%の税率が適用され、多くの外国所得が免除されます。ただし、研究、イノベーション、および定められた分野に関連する特定の高度専門職に限定されます。 IFICIは、2024年1月1日より施行された税制優遇法（EBF）第58条-Aにより創設されました。ポルトガルは、科学、技術、イノベーション分野のグローバル人材を惹きつけるためにこの制度を構築しました。そのため、対象となる職種は、万人向けの受け入れ窓口というよりも、高付加価値の役割に特化した短いリストとなっています。
厳密には、ポルトガルには公式な「NHR 2.0制度」や「NHRステータス2.0」は存在しません。正式名称は科学研究・イノベーション税制優遇措置（IFICI）です。「NHR 2.0」は、検索流入を維持するためにアドバイザリー業界がつけたマーケティング用のニックネームに過ぎません。便利な略称ではありますが、やや不正確な表現でもあります。なぜなら、旧NHRとIFICIは根本的に異なるロジックで設計されているからです。
「NHR 2.0」というニックネームが誤解を招く理由
旧NHRはステータスベースでした。居住者となり、幅広い「高付加価値」活動のいずれかに該当すれば資格を得られ、その恩恵は個人に付随していました。
IFICIは活動・事業体ベースです。恩恵は業務に付随します。ポルトガルに移住し、立派な肩書きを持つだけでは不十分です。活動が法定カテゴリーに該当し、雇用主や事業体が独自の条件（分野、輸出、認証など）を満たし、特定の政府機関が毎年書面で確認する必要があります。そのシフトは「あなたが誰であるか」から「あなたが何をし、誰のためにそれを行うか、そしてそれが書面で毎年証明されるか」へと変化しています。NHR 2.0を旧NHRの軽いリブランドとして売り込む業者は、ほとんどの申請者が不適格となる事実を省略しています。
IFICIの期間はどれくらい？
期間は10年間連続で、ポルトガルの税務居住者として登録された年からカウントされ、更新はありません。 適格な活動を中断しポルトガルを離れた場合でも、再びポルトガルの税務居住者となり適格な活動に戻れば、残りの期間を引き続き利用できます。IFICIを失う人の多くは、10年目に達するのではなく、毎年行われる活動適格性テストに失敗することで失います。
IFICIの税負担内訳：実際に支払うもの
IFICIは、税額に関して3つの点を変更します。ポルトガルの勤労所得、海外所得、そしてタックスヘイブンからの所得に対する重罰的税率です。それぞれについて解説します。
ポルトガル源泉所得
対象となる活動（雇用所得・第A区分、または自営業・第B区分）からの所得は、一律20%の税率で課税されます。本制度がなければ、同所得はポルトガルの累進所得税（IRS）の通常税率（最高48%、超過累進税により実質53%程度まで）が適用されます。そのため、対象となる職種の高所得者にとって、20%の税率は大きなメリットとなります。
対象活動に該当しない所得は、20%の税率は適用されません。通常の税率で課税されます。
海外源泉所得
IFICIの下では、ほとんどの海外所得がポルトガルの課税対象外となります。
海外年金は例外です。配当、利子、家賃、ロイヤルティ、キャピタルゲインといった海外所得は一般的に非課税（申告は必要）ですが、第H区分の海外年金は例外で、累進税率が適用されます。多くのオンラインガイドが退職者に対し誤解を与えている点ですが、IFICIの下では海外年金はポルトガルで非課税にはなりません。ご注意ください。
35%のブラックリスト罰則
ポルトガルが「明らかに有利な税制」とみなす管轄区域（ブラックリスト）から支払われる所得は、一律35%の税率で課税され、免除はありません。
これはすべての所得区分に適用されます。税務当局の例によると、IFICI適用者がドバイの会社の株式を保有し配当を受け取った場合、アラブ首長国連邦がブラックリストに掲載されているため、配当は35%で課税されます。低税率のハブを通じて所得の多くを得ている場合、免除が罰則に転じる可能性があります。
以下に、すべての所得区分を表にまとめました。
| 所得の種類 | 源泉地 | IFICIの取扱い |
|---|---|---|
| 給与または自営業（対象活動） | ポルトガル | 一律20% |
| 給与または自営業（非対象活動） | ポルトガル | 通常の累進税率（最高約53%） |
| 勤労所得 | 海外 | 一般的に非課税（申告は必要） |
| 配当、利子、家賃、ロイヤルティ | 海外 | 一般的に非課税 |
| キャピタルゲイン（有価証券） | 海外 | 一般的に非課税 |
| 年金 | 海外 | 非課税なし。累進税率で課税 |
| ブラックリスト管轄区域からの所得 | 海外 | 一律35% |
IFICIの対象資格 — 条件を満たしていますか？
IFICIは、ポルトガルの新規税務上の居住者のみが対象です。3つの条件のうちいずれか1つでも満たさなければ、他の条件がいかに優れていても不合格となります。
条件1：5年間のルール。過去5年以内にポルトガルの税務上の居住者であったことがあってはならず、現在ポルトガルの税務上の居住者となる必要があります。
条件2：対象となる活動。収入は、第58条-A号に列挙された活動のいずれかから得られる必要があります。多くの人がここで不合格となるため、このセクションの残りはこれについて説明します。
条件3：過去のレジームの利用制限。過去にNHR（非居住者優遇税制）や旧居住者レジーム（所得税法第12条-A号）、あるいはIFICIを利用したことがあってはなりません。また、IFICIと若年労働者向けのIRS Jovemレジームを併用することもできません。IFICIは、納税者1人につき1回限りの制度です。
対象となる活動とは？ 誰が承認するのか？
法律はカテゴリー（a）から（g）まで規定されており、各ルートには活動の適合を確認する政府機関が異なります。競合他社は通常この表を要約して曖昧な表現にしてしまいますが、詳細こそがあなたのルートが実在するかどうかを判断する鍵となります。
| ルート（第58条-A号） | 対象となる職種 | 承認機関 |
|---|---|---|
| 教育および科学研究 | 高等教育教員、研究者、科学分野の雇用 | FCT |
| イノベーション関連の役職 | 技術・イノベーションセンターにおける研究・イノベーションに直接関わる職務、取締役 | FCT / イノベーションセンター |
| 高度専門職（ルートc） | 以下の専門職（後述）で、RFAI投資スキームの対象企業に勤務する場合、または定められた産業分野（抽出・製造業、情報通信、科学的R&D、高等教育、人間の健康）の企業に勤務し、売上高の50%以上を輸出している場合 | AT（税務当局） |
| 専門職（ルートd） | 国民経済に貢献する活動と認められた企業における専門職 | AICEPまたはIAPMEI |
| 研究開発（R&D） | SIFIDE研究開発インセンティブスキームの対象となる人件費を生み出す職務 | ANI |
| 認定スタートアップ | 公式に認定されたスタートアップの従業員または取締役 | Startup Portugal |
| アゾレス諸島およびマデイラ諸島 | 地域法令で定められた職務 | 地域当局 |
高度専門職：具体的な職種リスト
ルート（c）が受け入れる職種は、ポルトガルの職業分類に基づく以下のカテゴリーに限られます。
- 企業のCEOおよび執行役員
- 管理・商業部門の役員
- 生産・専門サービス部門の役員
- 物理科学、数学、工学の専門家
- 産業機器・設備のデザイナー
- 医師
- 大学および高等教育機関の教授
- ICT（情報通信技術）の専門家
そして、このルートにおける資格要件は以下の通りです。
求められる資格
博士号、または学士号・修士号に加え、関連する職務経験3年以上が必要です。優れた経歴があっても、正式な資格がなければこの条件を満たすことはできません。
企業側の条件：あなただけでは不十分
ルート（c）の場合、雇用主側も条件を満たす必要があります。企業はRFAI投資スキームの恩恵を受けている（または受けたことがある）、または定められた産業分野（抽出・製造業、情報通信、科学的R&D、高等教育、人間の健康）に属し、売上高の50%以上を輸出している必要があります。
税務当局からの有益な注釈：EU内他国への販売はこの50%の基準に含まれるため、EU域内輸出企業も条件を満たすことができます。ルート（d）では産業分野のリストが拡大され（建設、ホスピタリティ、金融、コンサルティングなどが追加）、AICEPまたはIAPMEIによる承認が必要です。
職種名だけでは不十分な理由
この文章を目の内側に刺青しておく価値があります：適格な職種名は、適格な資格を持ち、適切な機関によって承認された適格な組織内でのみ有効です。
ソフトウェアエンジニアはリストに含まれています。しかし、米国企業にリモートで勤務し、ポルトガルに法人を持たないソフトウェアエンジニアは、ポルトガルに適格な組織がないため対象外です。職種名は移動しても、資格は移動しません。
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多くの人が資格を失う理由
広告やフォーラムのスレッドからここにたどり着いた方は、20%の税率で「太陽の下での生活」を約束されたとお考えかもしれませんが、このセクションこそが最も重要です。失望につながる主な4つのプロフィールがあります。
デジタルノマドやリモートワーカーはIFICIの対象となるのか？
D8デジタルノマドビザの保持やリモートワークは、IFICIの資格にはなりません。外国企業（ポルトガルに適格な拠点を持たない）の従業員または請負業者である場合、適格なポルトガル法人が存在しないため、資格を得るルートはありません。ビザはあなたがここに住むことを許可しますが、税制については何も規定していません。IFICIの対象となるには、その仕事が上記のいずれかのルートに該当するポルトガル法人（例：スタートアップとして認定された支店や特定分野の企業）を通じて行われる必要があります。ほとんどのリモートワーカーにとって、こうした構造変更は現実的ではなく、正直なところ、標準的なポルトガルの税率が適用されることになります。
該当する場合でも、移住は十分に意義のある選択です。必要なのは、適切な居住資格、NIF、正確な税務申告であり、資格のない税制を追求することではありません。
フリーランサーや自営業者はIFICIの対象となるのか？
ルートと契約形態によります。法律には非常に厳しい規定があり、一般的なガイドではほとんど正しく説明されていません。
- 教育や科学研究の場合、税務当局はサービス契約（prestação de serviços）でも資格を認めると確認しています。サービス契約で雇用されている大学教授はルート（a）の対象となります。
- 「職務」（posto de trabalho）を軸とするルート、すなわちルート（a）の雇用契約の意味合い、（b）、（d）、（f）、（g）については、当局が実際の雇用契約を必要とすると明言しています。サービス契約では資格を得られません。
したがって、ポルトガルの「 recibos verdes 」を通じて外国クライアントに一般的なコンサルティングを行うフリーランサーはIFICIの対象外です。一方で、自営業を認めるルートで適格なポルトガル法人に拘束されているフリーランサーは対象となる可能性があります。申請書には、自営業者が適格な活動を行う法人名を記載する欄さえあります。結論として、自営業は自動的に除外されるわけでも、自動的に含まれるわけでもありません。ルートと法人がすべてを決定します。
IFICIの資格を得るために会社を設立できるか？
自分を雇用するためのポルトガル法人設立は、デフォルトでは機能しません。2つの落とし穴があります。
- 株主（sócio）としての立場のみでは、資格を得られません。経営パートナー（sócio-gerente）としての役割、すなわち取締役の場合は、他の条件を満たせば資格を得られます。書類上の役職が重要です。
- 会社自体が資格を満たす必要があります。単なるコンサルティング会社（Lda）では不十分です。認定スタートアップとなるか、適格なSIFIDE研究開発プロジェクトを実施するか、RFAIの恩恵を受けるか、または指定分野で50%以上の輸出を達成する必要があります。構造は実在し、創業者が利用していますが、会社が本物の認定を得ている場合にのみ機能します。
IFICIは退職者にとって価値があるのか？
IFICIはほとんどの退職者にとって適切なツールではありません。外国年金はIFICIの下では免除の対象ではなく、ポルトガルの累進課税率が適用されます（旧NHRの年金に対する10%の一律税率とは真逆です）。ポルトガルで適格な職業活動も行っていない限り、IFICIはほとんど役に立ちません。これはポルトガルへの移住が無意味だということではありません。重要なのは、居住資格、医療、二重課税条約、そして実際に所得がどこに課税されるかであり、IFICIではないのです。
米国市民向けIFICI：誰も教えてくれない重要な事実
たとえIFICIの条件を満たす場合でも、米国市民は世界中の所得に対して米国税を納める義務があります。IFICIはポルトガルの税制優遇措置であり、米国のものではありません。これは米国人向けのIFICI情報で最も見落とされがちな盲点であり、一見した税メリットが実質的に相殺されるか、場合によっては損失につながる可能性があります。
世界課税は国境で止まらない
米国は、市民およびグリーンカード保持者に対し、居住地や米国滞在の有無にかかわらず、世界中で得た所得に対して課税を行います。
リスボンへの移住がこれを変えることはありません。米国の納税申告義務は継続します。
「海外所得への0%課税」が米国人にとって幻想である理由
IFICIの主なメリットとして挙げられるのが、海外配当、利息、キャピタルゲインに対するポルトガルでの非課税です。しかし米国の税制を加味すると、ポルトガルが0%課税を適用しても、米国の税額控除の対象となるポルトガル税が存在しないため、米国がその所得に対して全額課税します。つまり、米国が常に課税する予定だった所得に対し、IFICIによる節税効果はなかったことになります。ポルトガルが税を徴収せず、IRS（米国内国歳入庁）が代わりに徴収するという構図です。
FEIEと外国税額控除
この二重課税の影響を和らげる仕組みが2つありますが、いずれも制限があります。
外国 earned income 排除（FEIE、フォーム2555）により、2025年分の所得（2026年に申告）は最大13万ドル、2026年分の所得は最大13万2,900ドルまで海外 earned income を非課税とすることができます。対象は海外で稼得した賃金や自営業所得であり、年金、配当、利息、キャピタルゲインは含まれません。適用には、海外における税務上の居住地の確立か、12カ月間で330日以上の物理的滞在が必要です。
外国税額控除（フォーム1116）は、実際に支払った外国税を米国の税額から控除する仕組みです。IFICIにより20%課税されたポルトガルの給与所得については、通常その20%を米国の同所得に対する税額から控除できます。ただし、米国の税率が20%を上回る場合は差額を納付する必要があります。ポルトガルが所得を非課税とした場合（0%）、控除対象となる税額が存在しないため、米国で全額課税されます。
米国人退職者：二重の圧迫
IFICIを利用する米国人退職者は、最悪のシナリオに直面する可能性があります。ポルトガルは海外年金を累進課税率で課税（IFICIの非課税対象外）し、米国も同様に課税します（FEIEは年金所得を対象外）。条約による救済措置や控除の仕組みが極めて重要となりますが、これらは推測すべきものではありません。
FBARとFATCAの適用は継続
IFICIは米国の報告義務に影響を与えません。年間を通じて外国口座の残高が1万ドルを超える場合はFBAR（FinCENフォーム114）、外国資産が一定の基準を超える場合はFATCA（フォーム8938）の提出が引き続き義務付けられます。これらは納税額とは別の報告義務です。
米国人にとっての実践的なルール：移住前に、米国のクロスボーダー専門の公認会計士とポルトガルの会計士が連携する体制を整えること。移住後の初回申告後に行うのでは遅すぎます。AnchorLessはポルトガル側の移住手続きと申告を担当しますが、米国側は米国の専門家が必要です。安易なコスト削減が結果的に高くつくケースです。
IFICIの申請方法
旧来のNHRは「ワンクリック登録」に近いものでしたが、IFICIの申請プロセスは2段階で行われ、厳格な期限が設けられており、その期限は容赦なく迫ります。
第1段階：機関による認証
税務当局が審査に入る前に、該当ルートの担当機関（FCT、AICEP、IAPMEI、ANI、またはStartup Portugal）が、あなたの活動や法人が要件を満たしているかを確認します。雇用主ルートの場合は、会社が契約書とあなたの資格を提出します。この段階はすべての後続プロセスの「ゲートウェイ」となるため、数か月前から準備を進めましょう。
第2段階：税務当局への登録と期限
ポルトガルの税務上の居住者となった翌年の1月15日までに、Portal das Finançasで登録を行います。2025年に居住者となった場合の支援期限は以下の通りで、毎年同様のスケジュールが適用されます。
- 1月15日：登録申請と変更通知
- 2月15日：機関による税務当局への確認、およびルート（c）の活動の場合は会社による確認
- 3月31日：税務当局がPortal das Finançasのアカウント上で登録ステータスを公開する期限
登録期限を逃すと、数年にわたって損をすることになります。税務当局の例によると、2025年に居住者となり、2029年1月に遅れて登録した場合、IFICIの適用は2029年から2034年までの6年間のみとなり、10年間ではなくなります。この期間は、居住開始時点からカウントされるため、実際に申請した時点からではありません。
必要書類
必要書類はルートによって異なります。各機関が異なる項目を確認するためです。共通して必要な書類は以下の通りです。
- 雇用契約書のコピー（活動が雇用の場合）
- 会社登録証明書（最新版）（役員の場合）
- 奨学金契約書のコピー（科学研究の場合）
- 学歴証明書
- 活動要件を満たしている旨の会社宣言書（該当する場合）
すべての書類を保管しておきましょう。受益者は、IFICIを利用する各年について活動と所得の証明書を保管する必要があり、関連企業は関連書類を10年間保管しなければなりません。
就職先を変えたり、資格を失った場合
古い活動が終了してから6か月以内に新たな適格活動が開始される場合、雇用主を変更してもIFICIを失うことはありません。翌年の1月15日までにPortal das Finançasで変更を通知し、新たな登録を行います。10年間のカウントダウンはリセットされず、残りの期間が継続されます。
条件を完全に満たさなくなった場合（適格活動が終了し、6か月以内に適格な活動に置き換わらない場合）、資格を失った時点からIFICIの適用は停止され、その旨も報告する必要があります。
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注目すべき重要な問題：2026年の憲法裁判所判決
2026年5月、ポルトガル憲法裁判所は、旧NHR制度が「高付加価値活動」を省令（Portaria）によって定めていた方法を違憲と判断しました。これは、法律ではなく省令によって定められていたためです。税務専門家によると、この問題はIFICIにも及ぶとされており、IFICIの対象職業リストも同様に省令に基づいています。2026年6月現在、IFICIとその活動リストは引き続き有効であり、申請も継続されていますが、このリストの法的根拠はすでに争われており、議会がこれを基本法に移行させる可能性があります。
実務面での影響について、Observador紙やポルトガルの税務弁護士らによると、対象職業リスト（Portaria 352/2024の付属書I）は、法的な異議申し立て、再編、あるいはより確固たる法的根拠への移行の対象となる可能性があり、同様のロジックが他の省令に基づくリストにも及ぶ可能性があるとされています。これは計画を放棄する理由ではありません。むしろ、このリストが変更される可能性があることを踏まえ、法改正の動向を追跡するアドバイザーに相談し、確実なルートを確認することが重要です。特に資格が微妙な場合、これは自信を持った移住と高額なトラブルの違いとなり得ます。
NHR vs IFICI（NHR 2.0）の比較
| 項目 | 旧NHR | IFICI（NHR 2.0） |
|---|---|---|
| 新規申請者向け | 不可（2024年1月1日で終了） | 可 |
| 基準 | ステータス（居住者となり、幅広い活動） | 活動と事業体（実証済み、機関確認済み、毎年） |
| ポルトガル国内勤務所得 | 指定活動に対し20% | 適格活動に対し20% |
| 海外所得 | 概ね非課税 | 概ね非課税 |
| 海外年金 | 一律10% | 非課税なし。累進課税率 |
| 退職者 | 適合性が高い | 適合性が低い |
| 一般的なリモートワーカー | しばしば適格 | 通常は適格外 |
| 期間 | 10年間 | 10年間（中断時は再開可、更新不可） |
| 手続き | ほぼ自動登録 | 2段階（機関による検証＋税務登録） |
最終感想
IFICIは対象者が非常に限定的であり、正直に言って、無理なくその枠内に収まるかどうかが重要な判断基準となります。研究者、認定企業におけるリスト化された役職に就く資格のある専門家、あるいは認定スタートアップの創業者や従業員であれば、ヨーロッパで最も有利な税制の一つであり、計画に組み込む価値があります。
一方で、海外の雇用主でリモートワークを行う方、海外から請求書を発行するフリーランサー、年金生活者の方は、この制度は想定されていません。20%という税率を得られると思い込み、賃貸契約を結んだり貯蓄を移したり、あるいは標準的な税制を放棄することは高額な間違いにつながります。この制度に依存するあらゆる決定を下す前に、必ずご自身の状況を確認してください。
本ガイドは一般的なルールを説明したものです。個別の状況を評価するものではなく、ポルトガルの公認会計士、および外国籍の方にとっては外国またはポルトガルのクロスボーダー税務の専門家による助言に代わるものではありません。
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