スペインのベッカム法：対象者、税額、申請方法

スペインのBeckham Lawとは？

スペインのBeckham Lawを利用すると、税務上は居住者としてスペインに住みながら、非居住者と同様の方法で納税できます。スペインの所得税納税者としての資格を維持し、非居住者所得税（IRNR）の規則に基づいて納税額を計算します。

Agencia Tributariaの説明は明快です。仕事上の理由でスペインに移住し、スペインの税務上の居住者となった人は、所得税納税者であることに変わりはありませんが、移住した年とその後の5課税年度について、一定の特例を適用したうえでIRNRに基づく課税を選択できます。

つまり、この税制はスペインの税務上の居住者になることを妨げるものではありません。変わるのは、その居住に伴う税負担です。登録し、申告し、スペインに居住しているものとして扱われますが、納税額の計算には別の規則が適用されます。

この税制は勅令687/2005によって導入されました。レアル・マドリードへの移籍後、デビッド・ベッカムが早い時期に利用した著名人の一人だったことから、この通称が定着しました。プロスポーツ選手は2015年以降対象外となりましたが、名称はそのまま残っています。

現在適用されているのは、スタートアップ法（法律28/2022）によって改正された制度で、2023年1月1日から施行されています。この改正により、従来10年だった非居住要件が5年に短縮され、リモートワーカー、起業家、一部の高度専門職が対象となり、近親者にも適用範囲が広がりました。

Beckham Lawの適用期間はどのくらいですか？

Beckham Lawの適用期間は6年間です。居住地を変更した課税期間と、その後の5課税期間が対象となります。適用されるのは暦年単位であり、連続する12か月間ではありません。

適用期間は固定されており、延長はできません。税制の適用期間が終了すると、7年目の1月1日から通常のスペインの税務上の居住者となります。

2026年10月に到着し、その年に税務上の居住者となる人は、3か月のために課税期間を丸ごと1年分使うことになります。一方、2027年2月に到着する人は、初年度をほぼ丸ごと使えます。到着日によって6年間のうち実際に利用できる期間が決まるため、開始日を確定する前に検討しておくとよいでしょう。

Beckham Lawの適用対象となるのはどのような人ですか？

転居前の5つの課税期間にスペインの税務上の居住者ではなく、法律で定められた要件を満たす状況のいずれかがスペインへの転居の理由であり、スペイン国内の恒久的施設を通じて所得を得ていない場合、適用対象となります。

ここでの駐在員の適用資格は、国籍ではなく、どの要件に該当するかによって決まります。国籍は関係ありません。税務署が確認するのは、転居の理由と、それを証明できるかどうかです。

5年間のルール

転居する年の直前の5つの課税期間に、スペインの税務上の居住者であってはなりません。居住者かどうかは、LIRPF第9条に基づき、暦年中に183日を超えてスペインに滞在したか、または経済活動や利害関係の主な拠点がスペインにあるかによって判断されます。

休暇の滞在日数は該当しません。税務上の居住地は該当します。2022年にスペインの税務上の居住者だった人は、2028年の転居で再び適用対象となります。

対象となる外国人労働者と制度適用へのルート

Beckham Lawを申請できる人の範囲は、2023年に拡大されました。スペイン企業の給与所得者である幹部に限らず、スタートアップや研究・イノベーション分野で働く高度な専門性を有する人材も対象となります。

リモートワークのルートについて、税務総局は2025年12月11日付の拘束力ある裁定V2460-25で改めて検討しました。この裁定では、実態のある雇用関係があり、業務がリモートで行われる限り、国際テレワークビザの保有は「特に」要件を満たす場合として扱われるものの、ビザが絶対条件ではないと解釈しています。これは、そもそもビザを必要としなかったEU国民にとって、重要な適用機会となります。

ルート以外の適用要件

どのルートを選ぶかが最初の確認事項です。さらに3つの適用要件があり、それぞれ書類上は問題なさそうに見えた申請が却下される原因となっています。

スペイン国内に恒久的施設がないこと

実際の因果関係があること。転居は、要件を満たす活動が理由でなければなりません。スペイン到着から就業開始までの間に長く説明のつかない空白があると、この因果関係が弱まり、税務署から異議を申し立てられる可能性があります。

証明書類。以前の居住国の税務上の居住証明書、雇用契約書または赴任通知書、活動開始日を定める書類が必要です。要件を満たすことと、それを証明することは別です。

85%ルール

実際にスペインから働かなければなりません。国外で行う業務は、活動から得た所得を基準として、業務全体の15%を超えてはなりません。この割合を超えると、制度の適用が危うくなります。

例外的に、同一グループの別会社のために国外で行う業務については上限が引き上げられます。出張の多い職務を引き受ける前に、書面で確認しておきたいのは、まさにこの種の条項です。

対象外となるのはどのような人ですか？

フリーランサーや自営業者は、対象外となる人の中で最も大きな割合を占めます。多くの人がそのことを知るのは手遅れになってからです。

スペインのデジタルノマドビザは、会社員とフリーランサーの両方を受け入れています。一方、Beckham Lawはフリーランサーを対象としていません。海外の顧客に直接請求書を発行し、autónomoとして登録する場合、雇用関係を前提に定められた第93条の一般的なリモートワーク経路は利用できません。

実際の影響は明白です。同じビザでバレンシアに到着し、似たような仕事を同程度の報酬で行う2人がいるとします。会社員はスペイン国内源泉の給与所得に対して一律24%を納めます。フリーランサーは全世界所得に対する累進税率に加え、初日からautónomoの社会保障拠出金を負担します。

自営業者が完全に対象外というわけではありません。ENISAの報告書を伴う起業家向けの経路と、高度専門職向けの経路があり、いずれも決めつけず、個別の状況に応じて条件を確認する必要があります。

また、以下の人も制度の対象外です。

• プロのスポーツ選手。2015年以降、対象外となっています。
• スペインに恒久的施設を持つ人。法律で認められた特定の起業家向けケースは除きます。これは、米国のLLC、英国のLLP、または類似のパススルー事業体を通じて事業を行うコンサルタントにとってリスクとなります。税務当局が、実質的にあなたを通じてスペインから事業を行っていると判断する可能性があるためです。
• 申請期限の6か月を過ぎた人。後ほど詳しく説明します。これは、適用を受ける資格があった制度を失う最も一般的な原因です。
• 過去に制度の対象から除外された人。一度除外されると、再び適用を選択することはできません。

Beckham Lawの税制上のメリットとは？

税制上のメリットは主に3つあります。累進課税ではなく雇用所得に一律税率が適用されること、国外所得がスペインの課税対象から除外されること、そしてスペイン国外に所有するすべての資産が富裕税の対象外となることです。

最も注目されるのは、給与に対する税率の軽減です。ほかの2つのメリットのほうが重要な場合も多く、国外に資産を持つ人なら、スペインでの給与が比較的少額でも有利になることがあります。

Beckham Lawの税率は？

スペイン国内源泉の雇用所得には、年間600,000ユーロまで一律24％、超過分には47％の税率が適用されます。

一般税制の個人所得税と比べてみましょう。一般税制では税率が6段階で上がり、地域別の税率を加えると、実際の合算限界税率はマドリードで約45％からバレンシア州で約54％に及びます。

24％の税率は最初の1ユーロから適用されます。この税制には非課税枠がないため、給与が低い場合には累進課税のほうが有利になります。これらによってスペインでの税務上の居住地が変わることはありません。居住者であることに変わりはなく、この税制が適用される期間中は、単にこの一律税率で納税額が計算されます。

Beckham Lawではどの所得が課税されますか？

スペイン国内源泉の所得は課税されます。国外所得は原則として課税されませんが、大きな例外が1つあります。雇用所得は、どこで得たものであってもスペインで得たものとして扱われます。

この例外を見落とす人もいます。年間のうち6週間ニューヨークで働いたとしても、その期間の所得がスペインの課税対象から除外されるわけではありません。

主な所得と資産の区分ごとの扱いは、次のとおりです。

富裕税の免除はありますか？

ありますが、部分的な免除です。富裕税の対象となるのはスペイン国内に所在する資産のみです。そのため、この税制の適用期間中は、国外の口座、不動産、国際ポートフォリオはスペインの課税対象から除外されます。Modelo 720およびModelo 721による国外資産の申告も不要になります。この税制における富裕税の仕組みについては、詳しい説明をご覧ください。

一律税率に含まれないもの

上の表からわかる2つの影響は、見過ごされがちです。

一律税率は総所得に適用されます。本人の基礎控除、子どもに関する控除、障害者控除、住宅ローン控除はありません。子どもが2人いる人の給与が45,000ユーロの場合、一般税制のほうが24％の一律税率よりも有利になることは十分にあります。

Modelo 720の申告が不要になることは、実務上大きなメリットです。申告基準額を超える国外口座、証券口座の資産、暗号資産を保有する人にとって、これにより年次申告が不要になります。この申告の罰則をめぐっては、EUの裁判所で争われた経緯があります。

Beckham Lawとスペインの標準的な税務上の居住地の比較

どの給与水準から節税効果が出ますか？

税率表の数字だけで比較すると、課税所得が約30,000～35,000ユーロのあたりで、定率課税が累進課税を上回ります。各種控除を考慮すると、実際の損益分岐点はさらに高くなり、地域や家族構成によって異なりますが、一般的には40,000～55,000ユーロの範囲とされています。

以下は、控除や地域ごとの違いを反映する前に、国の税率と地域の付加税率を組み合わせた基準税率表に基づいて計算したものです。納税額そのものではなく、全体的な傾向としてご覧ください。

実際には、次の3つの要素によって数字が変わります。

控除があると損益分岐点は上がります。個人控除、給与所得に対する控除、各種扶養控除は、いずれも一般制度では適用されますが、Beckham制度では適用されません。扶養家族のいない単身者は、子どもが2人いる既婚者よりも早い段階で損益分岐点を超えます。

居住地域によっても変わります。マドリードは地域税率が比較的低いため、損益分岐点に達するのが遅くなります。高所得者向けの税率区分が追加される地域では、損益分岐点が早まります。

国外所得だけで有利不利が決まる場合もあります。スペインで55,000ユーロを稼ぎ、国外に賃貸物件と外国資産のポートフォリオを持つ人は、税率よりも国外所得の免税によって、はるかに大きな恩恵を受ける可能性があります。

Beckham Lawの申請方法

Beckham Lawを申請するには、スペインの社会保障への登録に記載された開始日、または母国の社会保障制度の適用を継続する場合はそれに相当する書類に記載された開始日から6か月以内に、Modelo 149を電子的にAgencia Tributariaへ提出します。

この申請書は、現行のModelo 151とともに、2023年12月13日付の命令HFP/1338/2023（2023年12月15日付BOE）により承認されました。

申請要件

Beckham Lawの適用対象となることと、申請書を提出できることは別の問題です。多くの遅延が発生するのは、後者の段階です。

申請するには、NIFを取得し、納税者登録簿に登録されていること、そして電子署名の手段を用意する必要があります。この税制には書面での申請方法がないためです。また、申請内容を裏付ける書類も必要です。雇用契約書または赴任通知書、社会保障の適用開始日を証明する書類、転出元の国の税務上の居住地証明書などです。

申請手順

1. NIEを取得し、納税者登録簿に登録します。Agencia Tributariaによると、この税制を選択する人はNIFを保有し、納税者登録簿に登録されていなければなりません。未登録の場合は、まず登録申告を提出します。
2. 添付書類をアップロードします。申請書を提出する前に、所定の手続きで関連書類を電子的に送付します。アップロード時に発行される登録番号を、申請書自体に記載する必要があります。
3. Modelo 149を電子的に提出します。この税制では書面での提出はできません。
4. 決定通知を給与担当部署に渡します。税制の適用が確定すると、源泉徴収は累進税率から一律税率に切り替わります。それまでは、雇用主は通常、承認を見込んで特別税率を適用し、申請が却下された場合に修正します。
5. 終了時にModelo 149を再度提出します。同じ申請書を使って、税制の適用辞退、適用対象外となったこと、赴任の終了を届け出ます。赴任終了の届出は1か月以内に行います。

申請を無効にする期限の起算日

6か月の期限は、飛行機で到着した日から始まるわけではありません。対象となる活動を開始した日から始まり、多くの被用者の場合、それはスペインの社会保障へのaltaの日、または母国の制度の適用を継続する証明書に記載された日です。

この違いは単なる形式上の問題ではありません。2025年12月4日付の公開レビューでは、英国の申請者が、助言者が英国政府の公式書類に記載された日ではなくスペインへの入国日を用いたため申請が却下され、その誤りは却下後に初めて判明したと説明しています。この種の報告は繰り返し見られ、いずれも同じ構図です。適用資格はあったものの、日付が間違っていたのです。

延長も期限後の申請も認められません。期限を過ぎると、その移住についてはこの税制を利用できなくなります。

毎年の申告：Form 151

制度の適用期間中、年次申告には標準のModelo 100ではなく、Modelo 151を使用します。 申告は通常の所得税申告期間中に行います。

2025年分の申告期間は、08-04-2026から30-06-2026まででした。ただし、口座振替で納税する申告の期限は25-06-2026に前倒しされました。2026年分の申告期間は、同じ流れで2027年春に始まります。スペインの税務カレンダーでは、Modelo 151と同じ期間にあたる2027年の所得税の申告期限を確認でき、リマインダーを受け取ることもできます。

Modelo 150が関係するのは、01-01-2015より前に制度に加入した、減少しつつある納税者の一部のみです。

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多くのガイドが見落とす4つの落とし穴

1. 居住している住宅にも税金がかかる場合がある

スペインの居住者は主たる住居についてみなし所得税を納めません。しかし、ベッカム法の適用を受ける場合、税務当局は納税義務があるとしています。

2025年7月17日付の統一基準決定（RG 3697/2025）で、中央経済行政裁判所は、第93条の適用を受ける納税者は、スペイン国内で所有する都市不動産のうち経済活動に供していないものについて、居住している住宅も含め、みなし所得を申告しなければならないとの判断を示しました。その理由は、この制度では非居住者向けの規則に基づいて納税額が算定され、その規則には主たる住居の免除がないためです。

単独で見れば金額はわずかで、固定資産税評価額に一定の割合を掛けて算出されますが、アパートを所有している限り毎年発生します。

この点は、実際に見解が定まっていません。マドリード高等司法裁判所は、TEACの決定後に下した2025年9月17日付判決665/2025で反対の見解を示し、2024年5月6日付判決316/2024ですでに示していた立場を改めて表明しました。そのため、税務署が現在適用している拘束力のある行政解釈は、納税者に有利な裁判所の判断と対立しています。この制度の適用を受けながらスペインで自宅を所有している場合、税務査定通知を受け取ってから気づくのではなく、この矛盾について事前に専門家へ相談する価値があります。

2. 相続税と贈与税は世界中の財産に適用される

この制度の対象は所得税と富裕税です。相続税と贈与税は対象外です。

税務総局は、2019年2月13日付のV0293-19やV2345-24を含む拘束力のある裁定において、第93条の適用を受ける人も、相続税および贈与税に関してはスペイン居住者であると確認しています。つまり、人的納税義務があり、受け取った財産が世界のどこにあっても、そのすべてに課税されます。

これを非居住者の場合と比べてみましょう。同じ財産を相続する真の非居住者は、スペイン国内にある財産のみが課税対象です（各自治州の税率については、非居住者の相続税に関するガイドをご覧ください）。

ここで最も大きな影響を受けるのは、「非居住者として課税される」というのが一貫した単一の扱いだと思い込んでいた人です。スペインでの6年間に、海外に住む家族から高額の贈与を受けたり、相続したりすると、スペインではその全額が課税される可能性があり、税率や控除は自治州によって大きく異なります。

3. スペインの居住証明書は租税条約には適用されません

この制度の適用を受けていても、スペインの税務上の居住証明書を取得できます。ただし、二重課税防止条約の適用には有効ではありません。

これは、租税条約における居住者の定義によるものです。多くの条約では、ある国を源泉とする所得に限ってその国で課税される人は対象外とされています。この制度が適用されると、まさにその扱いになります。スペイン税務当局は、V2918-17の照会回答を含む拘束力のある見解において、この点を確認しています。

実際の影響は、母国と該当する租税条約の内容によって大きく異なります。影響がない人もいれば、同じ所得に二重に課税されるのを防ぐために頼りにしていた仕組みが使えなくなる人もいます。制度を選択する前に、国際税務の専門家に確認すべき事項です。選択した後ではありません。

4. スペインの自宅を売却しても再投資による控除はありません

スペインの一般居住者は、主たる住居の売却益を2年以内に別の主たる住居に再投資することで、譲渡益税を回避できます。この制度では非居住者向けの規則に基づいて納税義務が算定されるため、制度の適用を受けている間は、この優遇措置を利用できません。

アメリカ国籍の方の場合

米国市民は居住地にかかわらず、全世界所得に対してIRSから課税されるため、Beckham Lawは単独で検討するのではなく、米国での申告と照らし合わせて試算する必要があります。

外国所得の勤労所得控除

IRSは、真正な居住者テストまたは滞在日数テストを満たす場合、適格者1人あたりの控除上限額を2025課税年度は$130,000、2026課税年度は$132,900と定めています。

スペインで給与€120,000を得る米国市民の場合、この制度に基づくスペインの税額はおよそ€28,800です。給与が控除上限に近いため、その多くが米国での課税計算から除外される可能性があり、この所得水準で両制度の併用が機能する理由となっています。

外国税額控除との兼ね合い

控除上限を超える場合、または控除を利用しない場合は、スペインで納付した税額を米国の税額から控除できます。この場合、一律24%の税率は有利にも不利にも働きます。スペインの累進税率より低いため、外国税額控除の原資が少なくなり、他の所得に充当できる控除の余剰分も少なくなります。受動所得や株式報酬による所得が多い高所得者は、スペインの一般制度であれば発生しなかった米国での追加納税が生じる可能性があります。

米国市民にとって租税条約の点が最も重要です

この制度に基づいて発行される居住証明書は租税条約上有効ではないため、制度の適用を受けている間、多くの所得について米西租税条約を通常どおり利用することはできません。米国で複雑な税務状況にある方にとって、この試算が結論を左右します。

米国のLLCを運営している場合

恒久的施設の問題が生じるのは、パススルー事業体です。税務当局が、スペインでの活動を通じてLLCが実質的にスペインから事業を行っていると判断した場合、この制度の適用が認められず、代わりに所得に累進税率が適用される可能性があります。

ストックオプション、RSU、賞与

移住前に付与された株式報酬は、権利確定期間中にスペインで働いた日数に応じた割合のみ、スペインで課税されます。

税務総局は、拘束力のある裁定V0813-23（05-04-2023）でこの基準を定めました。これは、それ以前の不利な見解に取って代わるものです。按分の原則は次のとおりです。

税制の適用を受けて課税される所得 ＝ 総所得 ×（権利確定期間中にスペインにいた日数 ÷ 権利確定期間の総日数）

結果は次の3通りです。

• 移住前にすべて権利確定。 所得を生み出す業務はスペイン国外で行われたため、権利行使または交付がマドリード居住中であっても、スペインの課税対象にはなりません。
• 権利確定期間が移住をまたぐ。 スペインに対応する割合のみが、上限額までは定率で課税されます。
• 税制の適用期間中に付与され、権利確定。 全額がスペインの給与所得となります。

賞与も同じ考え方に基づきます。2026年の業績に対して2027年に支払われる賞与は、口座に振り込まれる日ではなく、対象となる業績評価期間に基づいて判断されます。

ご家族の帯同

2023年の改正以降、配偶者、25歳未満の子ども、年齢を問わず障害のある子ども、婚姻関係にない場合のもう一方の親も、この制度を選択できます。

以下の条件をすべて満たす必要があります。

• あなたと同時に移住するか、後から移住する場合は、この制度が適用される最初の課税年度内であること。
• 過去5年間にスペインの税務上の居住者でなかったという同じ要件を満たすこと。
• スペイン国内の恒久的施設を通じて所得を得ていないこと。
• スペインでの課税所得が、あなたの所得を下回ること。配偶者の所得が申請者本人を上回る場合、この適用拡大は認められません。

各家族は、申請者本人の選択を参照する形で、それぞれModelo 149を提出します。申請者本人が選択を取り消すか、適用対象から除外された場合、家族も同様に扱われます。

レジーム下の資産税

当該レジームの下では、実質的な納税義務により、スペイン国内に所在、行使可能、または執行可能な資産に対してのみ、スペインの資産税の対象となります。レジームが適用される間は、海外の銀行口座、海外の不動産、国際ポートフォリオはスペインの資産税の課税ベースから除外されます。

地域の規則が重要な役割を果たします。自治州によっては地域の資産税を全額控除する場合もあり、また国家の大富豪税は、同一のスペイン国内のみの基準で、300万ユーロを超える資産に対して適用されます。

注目すべき動向として、2025年10月29日の判決1372/2025および2025年11月3日の判決1402/2025において、最高裁判所は、実質的な納税義務により課税される納税者が、資産税法第31条の所得税と資産税の合算上限を適用できる旨を示しました。これは従来、世界的な資産に課税される居住者にのみ制限されていたものです。この点がBeckham Lawの下で第93条の対象者にどのように適用されるかは、専門家による検討が必要であり、現在も議論が続いています。

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7年目に起こること

7年目の課税年度の初日、あなたは移行期間なしで通常のスペインの税務上の居住者となります。

同時に切り替わるもの：

• 全世界所得がスペインの課税ベースに組み込まれ、累進税率が適用されます。
• 外国株式配当、利子、キャピタルゲインは非課税措置が失効し、貯蓄所得税率で課税されます。
• wealth taxが全世界の資産に適用され、地域の規則に従います。
• Modelo 720およびModelo 721が、外国資産および外国暗号資産（一定の基準を超えるもの）について翌年3月31日までに申告義務となります。
• 個人および家族控除が再び利用可能になります。これはあなたにとって有利に動く唯一の項目です。

この状況をうまく管理する人は、レジーム内にいる5年目から再編を始めます。悪く管理する人は、7年目の4月に初めて全世界所得の申告期限が過ぎていることに気づきます。

創業者や経営幹部への慰め：スペインの未実現キャピタルゲインに対する Exit Tax（出国税）は、過去15年間のうち少なくとも10年間スペインの所得税納税者であった人に適用されます。この基準は、6年間のウィンドウ内では誰も達成できません。

申請すべき？プロフィール別の見解

レジームを失うミス

6カ月のカウントを間違った日付から始める。時計は到着日からではなく、社会保障登録またはそれと同等の書類の日から始まる。

フォームを混同する。多くのよく読まれるガイドが、Modelo 151を使って申請するよう読者に勧めている。Modelo 151は年間申告書だ。申請にはModelo 149を使用する。

ビザが税制を帯びていると想定する。デジタルノマドビザとBeckham Lawは、それぞれ異なる行政機関に対する2つの申請であり、異なるルールが適用される。いずれかを保持しても、他方が自動的に付与されるわけではない。

自営業者（autónomo）として登録し、24%を期待する。標準的なリモートワークルートでは、雇用関係が必要となる。

因果関係の証拠が弱い。スペイン到着から資格取得活動開始までの長い未説明のギャップは、移住が仕事によるものであったという主張を弱める。

海外で働きすぎる。15%を超えると、状況を元に戻すのが難しい形でレジームが危険にさらされる。

証拠なしで申告する。前居住国の税務居住証明書、雇用契約書または出向書、社会保障開始日の証明書が、権利を承認に変えるものとなる。

スペインのベッカム法に関するよくある質問

主なポイント

本制度は、カレンダーを計画的に立てる人に報酬を与え、給与計画に偏る人に罰を与えます。10月ではなく2月の開始日は、ほぼ1年分の追加の税年度に相当します。正しい書類から起算される6カ月の期限は、制度の恩恵を丸ごと手に入れる価値があります。相続や条約アクセス、7年目の崖（制度加入前）についての議論は、誰もが最初に挙げる税率比較よりもはるかに重要です。